如何正确计提企业所得税并完成会计分录
我们这篇文章系统阐述2025年企业所得税计提的会计处理要点，包括当期所得税与递延所得税的确认方法、典型分录模板及常见操作误区，总的来看提供跨期调整等延伸问题的解决方案。
企业所得税计提的核心逻辑
根据权责发生制原则，企业应在每个会计期末预估应纳税所得额，而非实际缴纳时确认费用。这涉及两个维度：
当期所得税费用依据调整后的应纳税所得额计算，需考虑永久性差异（如业务招待费超标部分）与暂时性差异（如固定资产折旧差异）。值得注意的是，2025年新税法将研发费用加计扣除比例提升至120%，这直接影响税基计算。
递延所得税的特殊处理
当资产/负债账面价值与计税基础存在差异时，需确认递延所得税资产或负债。例如采用加速折旧的固定资产，其账面价值早期会低于计税基础，形成应纳税暂时性差异。实际操作中，财务人员常忽视可抵扣亏损的递延所得税资产确认条件——必须存在足够应纳税所得额作为抵扣保证。
典型会计分录模板
当期所得税计提：借 所得税费用-当期所得税 XXX 贷 应交税费-应交企业所得税 XXX
递延所得税处理：借 递延所得税资产 XXX 贷 所得税费用-递延所得税 XXX （或反向分录）
值得注意的是，2025年起实施的电费增值税专用发票电子化改革，使得相关进项税抵扣差异成为新的暂时性差异来源。
实操中的三大认知误区
在一开始，混淆会计利润与应纳税所得额，未正确进行纳税调整。然后接下来，错误地将所有暂时性差异均确认为递延所得税，而忽略可抵扣性判断。更隐蔽的误区是未及时复核递延所得税资产的减值迹象，这在经济下行期尤为关键。
Q&A常见问题
季度预缴与年度汇算的差异如何处理
季度预缴可采用简算法（按会计利润×暂定税率），但年度汇算时必须按税法调整，差额通过"以前年度损益调整"科目处理。
境外所得税收抵免怎样影响分录
境外已缴税款超过抵免限额部分应单独核算，不得抵减境内应纳税额，需在备查簿登记并体现在所得税附注披露中。
税收优惠政策变更如何追溯调整
2025年高新技术企业认定标准变更后，对往期优惠税率的调整应通过递延所得税科目进行追溯，相应修改 comparative periods 报表数据。
